试论“宽型会计信息结构”下CPA的签证责任

一、会计信息结构的发展趋势、特点及其对CPA鉴证的影响1.会计信息结构的发展趋势所谓会计信息结构就是指会计信息披露体系中各组成部分的比例关系，包括会计信息供给结构和会计信息需求结构。会计信息供给结构体现为能提供哪些会计信息，会计信息需求结构体现为信息使用者需要哪些信息。会计信息的供求永远是不平衡的，因为会计信息使用者及其对会计信息的需求都是复杂多变的，而会计信息供给者囿于会计资源及会计理论局限性的影响，只能提供有限的会计信息。
　　尽管如此，实现会计信息供给与会计信息需求的平衡仍是人们追求的目标。1978年，FASB(美国财务会计准则委员会)在SFAC、NO.1中指出：“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者及其他用户提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策。”可惜的是，什么是对决策有用的信息，FASB并未作出明确的回答，对信息用户及信息需求的研究过于简单化，结果导致依据“公认会计原则”(GAAP)提供的信息远远不能满足用户的信息需求。无奈，会计实务只能另辟蹊径，通过扩展会计信息结构来实现。因而70年代以来，会计信息结构呈现由传统的“窄型会计信息结构”向“宽型会计信息结构”演变的趋势。一是在完善基本财务报表的同时，在附注和其他财务报告中增加解释性和预测性信息，提供更多有助于使用者决策的信息。二是不断拓展会计核算的范围，在“企业过去事件的内部性的有形财务影响”的基础上，考虑“情况”(circumstances)对